In attesa della promessa riforma dell\u2019art. 303 del D.P.R. 43\/1973 (che dovrebbe finalmente vedere la luce in virt\u00f9 della legge delega per la riforma fiscale), tanto l\u2019Agenzia delle Dogane quanto la Corte di Cassazione sono intervenute a precisarne il perimetro di applicabilit\u00e0, in considerazione sia del preminente\u00a0principio di proporzionalit\u00e0 della sanzione doganale<\/i>\u00a0di cui all\u2019art. 42 del CDU, sia della definizione di \u201cdiritto doganale\u201d, essenziale ai fini della determinazione dello scaglione sanzionatorio.<\/p>\n
Da un lato, con la circolare n. 25\/2023 l\u2019ADM (sulla scorta delle numerose censure operate dalla giurisprudenza di merito in sede di contenzioso) ha precisato le modalit\u00e0 di calcolo della sanzione in caso di dichiarazioni contenenti pi\u00f9 articoli, prendendo in parte le distanze dalla nota protocollo n. 16407\/RU del 09\/02\/2015 dell\u2019allora Direzione Centrale Legislazione e Procedure Doganali.<\/p>\n
Dall\u2019altro lato, la Suprema Corte con la sentenza n. 24788\/2023 ha definitivamente chiarito come l\u2019IVA all\u2019importazione costituisca un\u00a0tributo interno<\/i>, in quanto tale non rientrante nella nozione di \u201cdiritto di confine\u201d e quindi non computabile ai fini del calcolo della sanzione doganale.<\/p>\n
Combinando le indicazioni ricavabili da entrambi i contributi, cerchiamo di riassumere le \u201cistruzioni\u201d per una corretta applicazione dell\u2019art. 303 TULD, prendendo come caso una dichiarazione con pi\u00f9 articoli.<\/p>\n
Per prima cosa si dovr\u00e0 verificare se i diritti\u00a0complessivamente dovuti<\/i>\u00a0sulla base dell\u2019accertamento effettuato superino o meno il 5% dei dazi dichiarati. Per effettuare correttamente tale comparazione, si tenga presente:<\/p>\n
– che non devono essere presi in considerazione i \u201cnuovi\u201d singoli (o l\u2019incremento di singoli gi\u00e0 esistenti) emersi a seguito dell\u2019accertamento, qualora\u00a0non abbiano comportato maggiori diritti dovuti<\/i>;<\/p>\n
– che non va computata in nessun caso nel calcolo l\u2019IVA all\u2019importazione.<\/p>\n
Il passo successivo \u00e8 individuare la norma sanzionatoria da applicare: se la differenza tra quanto accertato e dichiarato\u00a0non<\/u>\u00a0supera il 5%, si applicher\u00e0 il primo comma dell\u2019art. 303 TULD (sanzione da 103 a 516 \u20ac). In caso contrario, la sanzione dovr\u00e0 essere determinata sulla base degli scaglioni previsti dal terzo comma del medesimo articolo.<\/p>\n
In entrambi i casi andranno individuate tante violazioni quanti risultano essere i singoli che hanno concorso a determinare l\u2019eccedenza, ma la sanzione da applicare a fronte di plurime violazione sar\u00e0 comunque\u00a0unica<\/i>, individuata attraverso l\u2019applicazione della\u00a0regola del cumulo giuridico<\/b>\u00a0di cui all\u2019art. 12, comma 1 del D. lgs. n. 472\/1997, ossia la sanzione pi\u00f9 grave aumentata da un quarto al doppio.<\/p>\n
Ma attenzione: essendo tale regola ispirata al principio del\u00a0favor debitoris<\/i>, qualora dall\u2019applicazione al caso concreto della\u00a0regola del cumulo materiale<\/b>\u00a0(cio\u00e8 tante sanzioni quante sono le violazioni) risultasse un trattamento pi\u00f9 favorevole per il debitore, sar\u00e0 quest\u2019ultimo a prevalere.<\/p>\n
In definitiva, se l\u2019applicazione del cumulo materiale in base alla citata nota n. 16407\/RU del 2015 \u00e8 stata finora considerata la\u00a0regola<\/i>\u00a0(determinando talvolta l\u2019irrogazione di sanzioni palesemente sproporzionate nel loro complesso rispetto al disvalore delle violazioni commesse), risulta ora chiaro come essa rappresenti una\u00a0eccezione<\/i>, da applicare solo se in concreto pi\u00f9 favorevole all\u2019autore della violazione.<\/p>\n
La circolare n. 25\/2023 contiene anche numerosi esempi concreti, validi per chiarire la corretta applicazione di tale principio.<\/p>\n
Giulia Cicheri<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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